Таблиця даних платника ПДВ: як заповнити та подати

Для бізнесу блокування податкової накладної майже завжди є неочікуваним. Підприємство здійснює звичайну господарську операцію, формує таку ж податкову накладну, які і сотні податкових накладних до цього, але отримує квитанцію про зупинення її реєстрації. Після цього починається збір купи документів, написання пояснень та довготривалі судові процеси. Однак є можливість превентивно убезпечити бізнес від таких ситуацій. Саме з цією метою передбачено можливість подання таблиці даних платника ПДВ. У цій статті розберемо, як подати таблицю даних платника ПДВ, що в ній вказати, як правильно написати пояснення до таблиці, які документи підготувати і що робити, якщо комісія ДПС не врахувала вашу таблицю.

Що таке таблиця даних платника ПДВ

Таблиця даних платника ПДВ – це зведена інформація про види економічної діяльності платника, а також коди товарів і послуг, які він постачає та/або купує. Можливість її подання передбачена Порядком зупинення реєстрації податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі – Порядок № 1165).

На практиці таблиця даних платника ПДВ потрібна насамперед у тих ситуаціях, коли діяльність підприємства може виглядати для системи автоматичного моніторингу нетипово. Компанія цілком реально може закуповувати один набір товарів, переробляти їх і продавати вже зовсім іншу продукцію. Для автоматизованої системи така операція не завжди є очевидною.

Уявімо виробника меблів. Він купує листові матеріали, деревину, фурнітуру та інші комплектуючі, а продає столи, шафи чи кухонні гарнітури. Саме така інформація і може бути відображена в таблиці: що підприємство виробляє, які матеріали для цього використовує та які товари реалізує. Якщо поряд із виробництвом компанія надає, наприклад, монтажні послуги, відповідні коди також можна зазначити.

Тому сприймати таблицю лише як формальний перелік КВЕДів і кодів товарів не зовсім правильно. Її завдання полягає в тому, щоб показати реальний зв’язок між діяльністю підприємства, придбанням необхідних ресурсів та подальшим постачанням товарів або послуг. Саме ця інформація має значення для подальшого моніторингу податкових накладних і розрахунків коригування.

Коли та навіщо подавати таблицю платника ПДВ

Таблиця даних платника ПДВ – не той документ, який кожне підприємство зобов’язане подавати до ДПС. Платник сам вирішує, чи є в цьому практична потреба. Найчастіше про таблицю згадують тоді, коли потрібно зменшити ризик зупинення реєстрації податкових накладних.

При цьому зовсім не обов’язково спочатку отримати заблоковану накладну. Підприємство може подати таблицю і заздалегідь, розуміючи що коди товарів та послуг «на вході» є відмінними від кодів товарів або послуг, які постачаються. Саме така ситуація виникає у виробників, будівельних компаній та аграрних підприємств.

Для прикладу візьмемо будівельну компанію. Вона купує цемент, метал, цеглу, утеплювачі, оздоблювальні матеріали та іншу продукцію, яка потрібна для виконання робіт. У податкових накладних постачальників зазначаються коди всіх цих товарів. Але замовнику компанія вже виставляє документи за фактично виконані роботи або послуги. Тобто перелік придбаного і те, що підприємство постачає за результатом роботи, можуть суттєво відрізнятися.

І саме тут таблиця може бути корисною. Вона дозволяє показати податковій службі логіку господарської діяльності: ось сировина та комплектуючі, які підприємство купує, а ось продукція, яку воно з них виготовляє та постачає покупцям.

Після блокування податкової накладної таблицю також можна подати. Тобто закон не вимагає, щоб платник спочатку стикнувся з зупиненням реєстрації накладної, а вже потім отримав право скористатися механізмом подання таблиці даних. У конкретній ситуації підприємство саме оцінює, чи варто зробити це превентивно або вже після виникнення проблеми з реєстрацією накладної.

Для торговельного бізнесу аргументація дещо інша, оскільки у разі перепродажу товару коди придбаного та реалізованого товару збігаються. Відповідно питання подання таблиці для звичайного продавця не настільки актуальне

Отже, основними цілями подання таблиці є:

• пояснити ДПС реальний характер господарської діяльності;
• знизити ризик зупинення реєстрації податкових накладних;
• показати зв’язок між придбанням товарів/послуг та подальшим постачанням;
• підтвердити, що заявлені операції відповідають фактичній діяльності підприємства.

Як заповнити таблицю даних платника ПДВ

Перед заповненням таблиці варто перевірити, чи відповідають види діяльності, щодо яких планується подання таблиці, КВЕДам, зазначеним в реєстраційних даних підприємства. Також треба зіставити виробничі процеси, які описуються у таблиці з реально наявними у підприємства матеріальними та трудовими ресурсами.

Інструкція з заповнення таблиці:

1. Таблиця подається за формою, що є додатком 5 до Порядку № 1165.

2. У таблиці зазначається код виду економічної діяльності, за яким здійснюються господарські операції, щодо яких подається таблиця, коди товарів/послуг за УКТЗЕД/ДКПП, що отримуються підприємством та коди товарів/послуг за УКТЗЕД/ДКПП, що постачаться.

3. В одному рядку таблиці не можна одночасно зазначати коди товарів або послуг, які купує платник, і коди тих, які ним постачаються. Для одного КВЕДу інформацію про придбання та постачання потрібно вносити окремими рядками, чергуючи їх у таблиці.

4. До таблиці обов’язково додаються пояснення, на складання яких йде часу навіть більше, ніж на складання самої таблиці;

5. Технічно, таблиця дозволяє розмістити в одній таблиці всі свої КВЕДи, однак, якщо у підприємства більше ніж один вид діяльності, доцільним є подання окремих таблиць (їх кількість не обмежена).

Як підготувати пояснення до таблиці

Сама по собі таблиця даних платника ПДВ не завжди дозволяє розкрити зміст господарських операцій. Саме пояснення до таблиці є тим документом, який розкриває суть господарської діяльності. У поясненнях слід структуровано та максимально детально описати кожен вид діяльності, вказати який товар або послугу воно купує чи постачає, як організовано виробничий процес та за рахунок яких ресурсів здійснюються відповідні операції.

Пояснення подаються з метою роз’яснення логічного зв’язку між кодами в таблиці та реальною діяльністю платника.

Опис господарської діяльності та виробничого процесу

Порядок № 1165 у пункті 14 доволі поверхнево вказує, що у поясненнях зазначається вид діяльності підприємства, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку (п. 14 Порядку № 1165). Однак на практиці цього не достатньо та у поясненнях треба вказати, чим фактично займається підприємство, яку продукцію виробляє, які послуги надає. Вкажіть основних постачальників сировини, матеріалів та комплектуючих, поясніть у яких процесах та як їх використовуєте, які залучаються основні засоби, яка продукція створюється «на виході» та кому переважно постачається.

Якщо вид діяльності передбачає необхідність наявності ліцензій або дозволів, то про їх наявність у підприємства також слід вказати.

Якщо ж підприємство надає послуги, то у поясненнях слід вказати, в чому суть цих послуг, які працівники фактично їх виконують, яке обладнання використовується, які витратні матеріали споживаються в процесі та хто є постачальником цих матеріалів.

Працівники, основні засоби, приміщення й транспорт

Крім описання виробничого процесу, у поясненнях треба вказати матеріально-технічну базу підприємства, яка використовується для провадження господарської діяльності. Акцентуйте увагу податкової на наявності власних та орендованих приміщень, основних засобів, устаткування, транспортних засобів, земельних ділянок. Якщо відповідні об’єкти орендуються, то вкажіть хто є орендодавцем, як оформлено договірні відносини, як проводяться розрахунки тощо.

Важливе значення при розгляді таблиці даних відіграє наявність або відсутність трудових ресурсів, тож у поясненнях до таблиці необхідно вказати, як загальну кількість працівників, так і деталізувати, хто з працівників чим займається, яку роль у виробничому процесі відіграє. Якщо специфіка виробничого процесу потребує наявності фахівців відповідної кваліфікації, то про їх наявність у штаті також треба вказати.

Важливо: перед подання таблиці перевірте, чи подано повідомлення про об’єкти оподаткування за формою 20-ОПП та чи зазначено у цьому повідомленні всі вказані у поясненнях об’єкти. Неактуальність відомостей у цій формі може стати підставою для неприйняття таблиці

Документи, які підтверджують дані таблиці

Для мінімізації ризику неприйняття таблиці ми завжди рекомендуємо також подавати копії документів, що підтверджують дані, зазначені у таблиці Перелік таких документів не є універсальним та залежить від конкретного виду діяльності. Такими документами можуть бути:

• договори оренди приміщень, основних засобів, транспортних засобів тощо;
• договори з постачальниками та покупцями, видаткові накладні, акти виконаних робіт або наданих послуг, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції;
• документи на придбання устаткування, обладнання та витратних матеріалів;
• документи, що підтверджують наявність та кваліфікацію найманих працівників;
• складські документи щодо залишків сировини та готової продукції;
• ліцензії, дозволи та інші дозвільні документи;
• будь-які інші документи, які підтверджують інформацію, зазначену у таблиці та поясненнях.

Як подати таблицю даних платника ПДВ

Форма таблиці даних платника ПДВ затверджено Порядком № 1165 у додатку 5 (ідентифікатор форми J/F1312304). У старих роз’ясненнях ДПС можна зустріти посилання на форму J/F1312303, однак це просто попередній ідентифікатор форми, а тому під час підготовки документів краще орієнтуватися на актуальний перелік форм у електронному кабінеті або програмі, через яку подається звітність.

Таблиця разом із поясненнями та копіями підтверджуючих документів подається в електронній формі через Електронний кабінет платника або за допомогою іншого програмного забезпечення, яке використовується для подання звітності.

Строки та порядок розгляду таблиці комісією ДПС

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією ДПС регіонального рівня протягом п’яти робочих днів після її отримання, а за результатом розгляду приймається одне з двох можливих рішень: про врахування таблиці або її неврахування.

Рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку надсилається платнику податку в електронний кабінет.

Коли таблицю можуть врахувати автоматично

Порядок № 1165 передбачає можливість «автоматичного» позитивного для платника рішення про врахування таблиці. Вичерпний перелік таких випадків наведено у п. 18 Порядку № 1165, а умови залежать від показників і статусу конкретного платника.

Наприклад, для аграріїв встановлено такі критерії автоматичного врахування таблиці:

• загальна площа земельних ділянок сільськогосподарського призначення становить не менше 200 гектарів;
• у кожному з останніх 12 календарних місяців чисельність працівників платника податку становить не менше ніж три особи
• такий платник податку зареєстрований як платник податку на додану вартість не менше ніж 365 днів;
• у таблиці платника зазначено виключно коди товарів за УКТ ЗЕД 01, 02, 03, 04, 05, 07,08, 10, 12, 15, 23, за якими обсяг постачання згідно із зареєстрованими податковими накладними за останні 12 місяців становить 25% і більше загального обсягу постачання;
• на дату подання таблиці у платника відсутній податковий борг.

У свою чергу, для всіх інших платників податків застосовуються такі критерії:

• у таблиці платника зазначено коди товарів/послуг, за якими обсяг постачання згідно із зареєстрованими податковими накладними за останні 12 місяців становить більше ніж 25 відсотків загального обсягу постачання;
• такий платник податку зареєстрований як платник податку на додану вартість не менше ніж 365 днів;
• у кожному з останніх 12 календарних місяців чисельність працівників платника податку становить не менше ніж п’ять осіб;
• на дату подання таблиці у платника відсутній податковий борг;
• показник D становить більше ніж 0,05 (відображається в електронному кабінеті та визначається шляхом ділення загальної суми сплачених платником податків і зборів за останні на 12 місяців на загальну суму постачання товарів/послуг за зареєстрованими податковими накладними за цей же період);
• значення показника Pпоточ є меншим, ніж значення Рмакс (ці показники також відображаються в електронному кабінеті, Pпоточ – сума ПДВ у податкових накладних зареєстрованих у поточному місяці, а Pмакс – найбільша місячна сума ПДВ за останні 12 місяців, збільшена на 40%).

Причини неврахування таблиці даних

Подання таблиці даних платника ПДВ не гарантує, що ДПС її врахує. Комісія перевіряє не лише правильність заповнення самої таблиці, а й те, наскільки наведена в ній інформація узгоджується з фактичною діяльністю підприємства та раніше поданою податковою звітністю та зареєстрованими податковими накладними.

Найчастіше причиною неврахування таблиці стають є:

• ризиковість платника або здійснюваних ним операцій;
• недостатня кількість матеріальних або трудових ресурсів для задекларованих обсягів діяльності. Зокрема, у звітності можуть бути відсутні відомості про необхідні об'єкти оподаткування, оренду приміщень, транспорт, складські приміщення або працівників;
• недостатня деталізація діяльності у поясненнях, коли ДПС не може встановити, як придбані товари та послуги використовуються у його діяльності, де зберігаються товари, які залишки є на підприємстві тощо;
• помилки при заповненні таблиці, наприклад, неправильно зазначені коди товарів або послуг, не заповнені необхідні графи чи вказані коди, які не відповідають заявленим видам діяльності;
• відсутність фактичної господарської діяльності або невідповідність задекларованої діяльності іншим даним, які є у розпорядженні ДПС.

Що робити після рішення про неврахування

У разі отримання рішення про неврахування таблиці, платник, проаналізувавши причини неврахування, може обрати один з кількох можливих варіантів подальших дій.

Повторне подання виправленої таблиці

Якщо причиною неврахування стала наявність помилок у кодах, недостатня деталізованість пояснень або відсутність тих чи інших підтверджуючих документів, доцільно усунути недоліки та подати таблицю повторно.

Порядок № 1165 жодним чином не обмежує право на повторне подання таблиці після отримання рішення про її неврахування. Це значно швидше та перспективніше, ніж починати процедуру оскарження.

Адміністративне оскарження рішення

Якщо причина неврахування таблиці не є суто технічною і платник не погоджується з висновками комісії, рішення можна оскаржити в адміністративному порядку. Скарга подається до комісії ДПС центрального рівня.

Скарга подається в електронній формі протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення про неврахування таблиці, а сама форма скарги є додатком 2 до Порядку розгляду скарг, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Комісія центрального рівня розглядає скаргу протягом 10 днів, якщо платник податків, не виявив бажання взяти участь у розгляді скарги та 30 днів, якщо платник податку, виявив бажання взяти участь у розгляді скарги.

Оскарження в суді

Якщо адміністративне оскарження було безрезультатним або платник вирішив не витрачати час на скарги до комісії центрального рівня, рішення про неврахування таблиці може бути оскаржено в порядку адміністративного судочинства.

Позовна заява подається протягом шести місяців з дня, коли платник дізнався або повинен був дізнатися про порушення своїх прав, а якщо до цього використовувалась процедура адміністративного оскарження – протягом трьох місяців з дня отримання рішення за результатом розгляду скарги.

У позовній заяві варто чітко зазначити, з якими саме висновками ДПС платник не погоджується та чому рішення про неврахування таблиці є необґрунтованим.

До позову необхідно додати всі документи, які підтверджують реальність господарської діяльності та розкривають її зміст. І знов таки, такий перелік документів залежить від обставин кожного кейсу.

Важливо: під час підготовки позову потрібно показати, яким саме чином неврахування таблиці порушує права або законні інтереси платника. Зазвичай це доведення факту систематичного зупинення реєстрації податкових накладних після неприйняття таблиці даних. Якщо фактів зупинення реєстрації не було, або про це не зазначено у позові, суд може залишити позовні вимоги без задоволення виключно з підстав недоведеності наявності порушеного права та неможливості захистити права «на майбутнє».

Коли враховану таблицю можуть скасувати

Врахування таблиці ще не означає, що вона завжди залишатиметься у статусі чинної. Порядок № 1165 передбачає можливість перегляду рішення щодо врахованої таблиці у двох випадках.

1. стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. У цьому разі доведеться спочатку позбавлятися статусу ризикового платника, а потім подавати нову таблицю.

2. у ДПС наявна податкова інформація яка свідчить про невідповідність даних таблиці фактичній діяльності платника або недостовірність інформації в таблиці. У цьому разі можна, або подати нову таблицю, усунувши недостовірні дані, або оскаржити рішення про неврахування таблиці.

Якщо вам потрібна допомога з підготовкою та поданням таблиці даних платника ПДВ, аналізом причин її неврахування, підготовкою адміністративної скарги або оскарженням рішення ДПС у судовому порядку, адвокати АО «Шкребець і партнери» допоможуть оцінити ситуацію, проаналізувати господарську діяльність та наявні документи, сформувати належне обґрунтування і розробити подальшу стратегію захисту інтересів вашого бізнесу.